MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
El propósito
de esta NIA, El dictamen del auditor sobre un juego completo de estados
financieros, es establecer normas y proporciona lineamientos sobre
circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente debe
modificarse, además de ello la forma y el contenido de las modificaciones al
dictamen del auditor, preparados de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera diseñado para lograr una presentación razonable, cuando
el auditor puede expresar una opinión no calificada y no es necesaria ninguna
modificación al dictamen del auditor.
La NIA 700,
sugiere mediante ejemplos, la adecuada redacción de frases de modificación a
ser usados cuando se emiten dictámenes modificados, dado que la uniformidad en
la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado aumentará el
entendimiento de dichos dictámenes para el usurario.
El auditor
debe tener en cuenta el riesgo de que los cambios de redacción a los que le
obligue determinada jurisdicción puedan malentender la seguridad que se da
sobre unos estados financieros. Por ello se debe tomar en cuenta la Mitigación:
que se refiere a la explicación apropiada en el dictamen.
El auditor
obtiene la formación de la opinión, de la evaluación de las conclusiones derivadas de la evidencia de auditoría, para
ello debió haber realizado una evaluación de la seguridad razonable de que los
EF están libres de errores importantes.
Posteriormente
concluye si se ha obtenido evidencia suficiente para reducir el riesgo de
representación errónea y evaluar los efectos de errores identificados no
corregidos.
- Asuntos
que no afectan la opinión del auditor,
-
Énfasis
de asunto
- Asuntos
que si afectan la opinión del auditor
-
Opinión
calificada
-
Abstención de
opinión; y
-
Opinión
adversa.
- Asuntos
que no afectan la opinión del auditor
El dictamen
del auditor puede ser modificado en ciertas circunstancias, añadiendo un
párrafo de énfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados
financieros, el cual puede ser incluido en una nota a los estados financieros
que trate el asunto de forma extensamente explicado. Es importante mencionar
que la adición de dicho párrafo de énfasis en un asunto no afecta la opinión
del auditor. El mismo se referiría al hecho de que la opinión del auditor es no
calificada en ese aspecto. Incluyéndose de preferencia después de aquel que
contiene la opinión del auditor, pero antes de la sección sobre cualquier otra
responsabilidad de información si las hubiera.
El auditor
debe considerar modificar su dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un
asunto de importancia relativa, respecto de un problema de:
- Negocio en marcha,
- Falta de certeza importante
Y cuya
resolución y resultados dependerá de hechos futuros que no estén bajo el control directo
de la entidad, y que puedan afectar los
estados financieros.
Además de
ello el auditor puede hacer uso del mismo, para informar sobre asuntos
distintos a los que afectan los estados financieros. Como por ejemplo, si es
necesaria una modificación a otra información en un documento que contiene
estados financieros y la entidad se niega a llevarla a cabo, este puede
describir en la inconsistencia de importancia relativa.
Se refiere a
que la empresa auditada, continuara operaciones en un futuro
predecible, a menos que se demuestre lo contrario, y lo contrario seria que se
encontrara en una mala situación económica, financiera o porque legalmente ya
no podrá continuar operando, en el próximo periodo contable, después de la
fecha de la auditoria de estados financieros.
- Falta de certeza importante
La
incertidumbre, que trae como resultado los eventos que puedan afectar los estados
financieros, pero que no son susceptibles de estimación razonable, por parte de
la Gerencia. Como lo pueden
ser:
- La
posibilidad remota de una pérdida importante.
- Probabilidad
de una pérdida importante.
- Posibilidad
razonable de una pérdida importante.
NIA
706
La norma internacional de auditoría 706 habla de la
comunicación adicional en el dictamen del auditor cuando el auditor determina
necesario llamar la atención sobre un asunto o asuntos específicos en los
estados financieros que son de importancia y fundamentales para que usuarios
puedan entender la presentación de los estados financieros, la auditoria, las
responsabilidades del auditor o su dictamen.
OBJETIVO
Una vez el auditor ha formado su opinión sobre los
estados financieros, debe llamar la atención de los usuarios haciendo énfasis
sobre asuntos que a su juicio son de tal importancia y que son fundamentales
para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoria, las
responsabilidades del auditor o su dictamen.
DEFINICIONES
Párrafo
de énfasis: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para
hacer énfasis en un asunto que el auditor considera necesario de importancia
para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoria,
las responsabilidades del auditor y su dictamen.
Párrafo
de otro asunto: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que
referencia un asunto diferente a los presentados en los estados financieros,
pero que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los
estados financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor y su
dictamen.
REQUISITOS
Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor: Cuando
el auditor considera necesario llamar la atención sobre un asunto específico
presentado en los estados financieros que es de importancia y pertinente para
que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoria, las
responsabilidades del auditor y su dictamen; el auditor debe incluir un párrafo
de énfasis en el dictamen teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportarlo. Este párrafo no afecta la opinión del
auditor y debe incluirse después del párrafo de opinión en el dictamen,
presentado con el título “Énfasis de asunto” y describir claramente la
referencia al asunto indicando que no hay ninguna modificación a la opinión del
auditor.
Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor: Si
el auditor considera necesario comunicar un asunto adicional y este es
importante y pertinente para que los usuarios de los estados financieros
entiendan los estados financieros, la auditoria, las responsabilidades
del auditor o su dictamen; siempre y cuando sea posible de acuerdo a las normas
y regulaciones pertinentes, el auditor deberá incluir un párrafo en el dictamen
del auditor titulado “otro asunto”, y deberá estar después del párrafo de la
opinión y cualquier párrafo de énfasis, si los hay.
Comunicaciones con los encargados del gobierno
corporativo: Si el auditor determina necesario incluir un párrafo
de énfasis o de otros asuntos, deberá comunicarlo oportunamente y claramente a los
encargados del gobierno corporativo de la entidad.
